Облікова політика агропідприємства — 2023
Початок нового року — час оновити облікову політику підприємства. Адже 2022 рік приніс достатньо облікових новинок. Які воєнні особливості врахувати сільгосппідприємствам у своїй обліковій політиці, розкаже експерт
Облікова політика — сукупність принципів і методів, що використовує агропідприємство, щоб вести бухоблік, складати та подавати фінзвітність (ст. 1 Закону про бухоблік). За принципом послідовності її мають застосовувати постійно — з року в рік (ст. 4 Закону про бухоблік). Однак зміни до агростандартів і воєнні нюанси вимагають переглянути облікову політику агропідприємства на 2023 рік.
Це навігатор статтею
Оберіть розділ, що цікавить
 Коли та як задокументувати зміни | Як впливають зміни на облік | На які зміни в агронормативці зважати |
| Які воєнні зміни врахувати | Яка передбачена відповідальність |
Коли та як задокументувати зміни
Облікова політика сільгосппідприємства має враховувати вимоги Методрекомендацій № 635 та галузеву нормативку.
Підприємство має право переглянути облікову політику, якщо:
- зазнали змін статутні вимоги або вимоги органу, що затверджує НП(С)БО, тобто Мінфіну;
- зміни дадуть змогу достовірніше відобразити госпоперації у бухобліку та фінзвітності (п. 9 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»).
Зазвичай облікову політику змінюють з початку року. Тобто станом на 1 січня (п. 3.2 Методрекомендацій № 635). Вважаємо, це стосується змін, що ініціювало агропідприємство самостійно. Щодо змін, зумовлених новаціями в законодавчій базі, сенсу чекати настання нового звітного року немає. Внести зміни до розпорядчого документа з облікової політики слід у будь-який час після набрання нормативними актами чинності (п. 3.4 Методрекомендацій № 635). Погоджується з цим і Мінфін*. Приміром, у середині року запрацювали зміни до НП(С)БО та Інструкції № 291 для аграріїв, які необхідно врахувати у наказі про облікову політику.
Слід врахувати в оновленій обліковій політиці й воєнні особливості організації і ведення обліку.
Як задокументувати зміни? Якщо правки за обсягом охоплюють більшу частину тексту або істотно впливають на зміст облікової політики, викладіть наказ у новій редакції (п. 3.4 Методрекомендацій № 635). Якщо зміни незначні — видайте розпорядчий документ, яким відкоригуйте положення чинного наказу про облікову політику.
Інформацію про зміну облікової політики наведіть у примітках до річної фінзвітності одним зі способів:
- опишіть зміни у довільній формі;
- додайте копію розпорядчого документа до звітності (п. 3.5 Методрекомендацій № 635).
Як впливають зміни на облік
Облікову політику застосуйте щодо подій та операцій з моменту їх виникнення (п. 11 НП(С)БО 6). Вплив зміни облікової політики на госпоперації минулих періодів у фінзвітності покажіть ретроспективно. А саме:
- відкоригуйте сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;
- повторно подайте порівняльну інформацію про попередні звітні періоди (п. 12 НП(С)БО 6).
Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року достовірно визначити неможливо, то облікова політика поширюється лише на події та операції, що відбуваються після дати зміни облікової політики (п. 13 НП(С)БО 6). Тобто застосуйте перспективний метод.
Якщо не можете відрізнити зміну облікової політики від зміни облікових оцінок — покажіть це як зміну облікових оцінок. Тобто перспективно (п. 14 НП(С)БО 6).
На які зміни в агронормативці зважати
Перегляд облікової політики на 2023 рік у аграріїв спровокували зміни у бухнормативці. Щоб внести зміни, зробіть чотири кроки.
Крок 1. Оновіть робочий план рахунків
Упорядкуйте назви рахунків у робочому плані рахунків і рекласифікуйте активи відповідно до змін, що зазнала Інструкція № 291. Використовуйте рахунки (субрахунки):
- 108 «Багаторічні насадження та плодоносні рослини» — для обліку багаторічних насаджень, що не пов’язані з сільгоспдіяльністю, та плодоносних рослин (виноградників, садів), які надають сільгосппродукцію та/або додаткові біологічні активи і мають очікуваний строк плодоношення понад 12 місяців;
- 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» — для обліку саджанців, насіння, кормів, отриманих зі сторони та які призначені для насаджування, посіву або відгодівлі тварин. Матеріали власного виробництва облікуйте на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва».
Якщо обліковуєте витрати з використанням рахунків класів 9 «Витрати діяльності» та 8 «Витрати за елементами», вилучіть із робочого плану рахунок 85 «Інші затрати».
Крок 2. Оберіть методи обліку плодоносних рослин
Після змін до НП(С)БО 30 «Біологічні активи» плодоносні рослини — складова основних засобів (далі — ОЗ). Тож пропишіть у наказі про облікову політику порядок документального оформлення руху таких ОЗ, переоцінки, амортизації відповідно до вимог НП(С)БО 7 «Основні засоби».
Крок 3. Приберіть згадку про оцінку біологічних активів під час первісного визнання за первісною вартістю
Зміни до НП(С)БО закріпили пріоритет оцінки придбаних/отриманих біологічних активів (далі — БА) за справедливою вартістю. Якщо її визначити неможливо, стандарт дає змогу оцінити БА за первісною вартістю. Норма є одноваріантною, адже НП(С)БО 30 не наділяє аграрія правом вибору оцінки БА. Тому приберіть взагалі такий пункт із наказу про облікову політику.
Крок 4. Опишіть докладно порядок розрахунку справедливої вартості БА та сільгосппродукції
Норми агро-НП(С)БО дедалі більше наближують до МСФЗ, які віддають перевагу методу оцінки БА та сільгосппродукції за справедливою вартістю. Порядок її визначення регулюють пункти 13—16 НП(С)БО 30 та Методрекомендації № 1315. Але конкретики у нормативці замало. Пріоритетний метод розрахунку — ціни активного ринку. Якщо він відсутній, то справедливу вартість визначають за одним із методів, що перелічені у пункті 14 НП(С)БО 30.
Докладно опишіть підходи та методи розрахунку справедливої вартості активів:
1) ціни якого активного ринку обирати, щоб встановити справедливу вартість. Зверніть увагу, що в Україні немає активного (біржового) ринку сільгосппродукції. Тому орієнтир на ціни активного ринку можливий за умови експорту сільгосппродукції;
2) альтернативний метод оцінки. Щоб розрахувати справедливу вартість активів, які продаватимете на внутрішньому ринку, доведеться обирати інший метод оцінки, вибір якого й слід закріпити у наказі про облікову політику;
3) як збиратимете та аналізуватимете джерела інформації, щоб розрахувати справедливу вартість;
4) склад комісії, що проводитиме розрахунки, та форму первинної документації. Обов’язки покладіть на постійно діючу інвентаризаційну комісію або створіть окрему. До комісії включіть: профільних фахівців, керівників виробничих підрозділів, бухгалтерів з обліку об’єктів рослинництва/тваринництва. Задокументувати розрахунки дасть змогу акт розрахунку справедливої вартості БА та сільгосппродукції довільної форми. Форму закріпіть як додаток до наказу про облікову політику.
Крім того, перевірте, чи закріпили в наказі:
- об’єкт обліку БА — за видами чи групами (п. 6 НП(С)БО 30). У рослинництві об’єктами БА є окремі види сільгоспрослин або однорідні групи БА, що включають підвиди сільгоспрослин або окремих культур (п. 3.3 Методрекомендацій № 1315). У тваринництві — види тварин або однорідні групи, що включають певні статево-вікові групи (п. 3.4 Методрекомендацій № 1315). Вибір об’єкта обліку дасть змогу організувати аналітичний облік активів і коректно розрахувати фінрезультат;
- оцінку сільгосппродукції під час первісного визнання — за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж, або за виробничою собівартістю відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» (п. 12 НП(С)БО 30). Якщо обрали метод оцінки за справедливою вартістю, то додатково зафіксуйте періодичність визнання доходів (витрат) від первісного визнання: один раз наприкінці звітного (календарного) року або на кожну дату балансу з коригуванням до фактичної суми доходів (витрат) наприкінці року (п. 7.4 Методрекомендацій № 1315).
Які воєнні зміни врахувати
Наслідки війни — суттєвий фактор, який вимагає переглянути облікову політику агропідприємства. Зробіть для цього шість кроків.
Крок 1. Перегляньте амортизаційну політику щодо необоротних активів
Через війну змінились умови використання необоротних активів. Наразі НП(С)БО 7 дає змогу у разі зміни очікуваних економічних вигод від використання ОЗ переглянути на кінець року строк корисного використання, ліквідаційну вартість і метод амортизації.
Крок 2. Опишіть правила обліку зменшення корисності необоротних активів
Аграрії, що мають ОЗ на окупованих територіях або в районах воєнних (бойових) дій і не мають до них доступу, зобов’язані розрахувати втрати від зменшення корисності необоротних активів.
Пропишіть, як обчислюватимете суму очікуваного відшкодування активів, адже розрахувати її маєте право самостійно й не залучати експерта-оцінювача (п. 4 НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів»). Визначте склад комісії, якій доручите розрахунки, та форму первинки, якою зафіксуєте втрати.
Крок 3. Перегляньте облікову політику щодо обліку сумнівних боргів
Воєнні дії впливають на здатність контрагентів виконувати зобов’язання. Щоб оптимізувати збитки від сумнівних боргів, перегляньте:
- метод обчислення резерву сумнівних боргів;
- спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності, якщо застосовуєте груповий метод резервування;
- коефіцієнти ризику, що впливатимуть на ймовірність не виконати зобов’язання.
Крок 4. Опишіть порядок інвентаризації активів і зобов’язань із урахуванням умов воєнного стану
Введіть додатковий розділ до наказу про облікову політику або окремий додаток чи положення про інвентаризацію активів і зобов’язань, в якому:
- докладно опишіть, як організувати та провести інвентаризацію дистанційно;
- врегулюйте дії підприємства, коли відсутні члени інвентаризаційної комісії або матеріально відповідальна особа;
- наведіть кореспонденцію рахунків з обліку списання знищених/пошкоджених, втрачених запасів і необоротних активів під час воєнних (бойових) дій або тимчасової окупації.
Крок 5. Закріпіть порядок документування госпоперацій за відсутності первинки
Передбачте в обліковій політиці, як документувати операції за відсутності первинних документів від контрагентів, аби убезпечити витрати та достовірно показати доходи. На вибір маємо два варіанти:
- оформлювати внутрішній акт з обов’язковими реквізитами первинки до дати її отримання;
- створювати забезпечення під неотриману первинку.
Крок 6. Деталізуйте порядок обліку коштів за програмами держпідтримки
Агросфера — одна з галузей, яка активно залучена до програм державної і міжнародної підтримки. А саме: гранти на власну справу, сади, теплиці, програма «Доступні кредити 5—7—9%» тощо. Наведіть у додатку до наказу про облікову політику схеми кореспонденції рахунків з обліку отримання цільових коштів і їх використання. Операції не автоматизовані в облікових програмах, тож спростите роботу бухгалтеру, що відповідає за облік цільового фінансування та грантів.
Яка передбачена відповідальність
Відсутність певних положень у наказі про облікову політику або застосування застарілих норм впливає на достовірність фінзвітності. Наражаються аграрії у цьому разі й на штрафні санкції.
Порушення порядку ведення бухобліку, внесення недостовірних даних до фінзвітності тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 136 до 255 грн. У разі повторного протягом року притягнення до відповідальності за таке саме порушення штраф — від 170 до 340 грн (ст. 164-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення; КпАП). Рятує від адмінвідповідальності статус агропідприємства. Адже право застосовувати штрафи мають органи Держаудитслужби (ст. 234-1 КпАП).
Зауважте: аграрії — платники податку на прибуток мають бути обережними, адже вони обчислюють податкові зобов’язання на підставі даних бухобліку та фінзвітності (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України). Бухгалтерська помилка, що впливатиме на показник податку на прибуток, є штрафонебезпечною. Якщо органи контролю під час перевірки з’ясують, що недотримання облікової політики або її певних норм призвело до заниження об’єкта оподаткування податком на прибуток, то штрафи не забаряться, незважаючи на дію воєнного стану.
СТАТТІ ДО ТЕМИ